隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的內(nèi)涵經(jīng)歷著深刻的變革，同樣其職能、作用也必然在變化發(fā)展中。內(nèi)部審計職能是審計本身固有的、體現(xiàn)審計本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能，一般來說具有監(jiān)督、鑒證、評價和咨詢等方面職能，也有人概括為監(jiān)督和服務(wù)兩大職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會計信息化的普及，賬面資料的錯弊將會日趨減少，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計的職能也應(yīng)從監(jiān)督向評價與咨詢等服務(wù)方面拓展。
        內(nèi)部審計的作用是在審計實踐中履行審計職能所產(chǎn)生的客觀影響和實際效果，準(zhǔn)確的職能定位是內(nèi)部審計充分發(fā)揮作用的前提?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的作用，分為防弊、興利和增值等方面。防弊與興利是傳統(tǒng)作用，在審計過程中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)等舞弊行為，以及通過對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、有效性的審查和評價，促進(jìn)組織健全內(nèi)控制度，防范舞弊行為再次發(fā)生，糾正管理弊端。增值作用是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的新增作用，通過介入企業(yè)風(fēng)險管理、治理和控制領(lǐng)域，以促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，并提升管理水平，促進(jìn)企業(yè)價值增加。

        一、當(dāng)前制約企業(yè)內(nèi)部審計作用的主要問題

        1、重監(jiān)督、輕服務(wù)，審計溝通和協(xié)調(diào)不暢
        企業(yè)各層面對審計結(jié)果訴求往往存在矛盾，權(quán)力層希望能通過審計掌握被審計單位經(jīng)營情況和主要存在問題；審計部門希望降低審計檢查風(fēng)險，問題反映比較多，沖淡了審計重點；被審計單位管理層因業(yè)績考核希望反映的問題越少越好。審計人員被認(rèn)為是專挑毛病的、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)警察或者是領(lǐng)導(dǎo)的眼線，只講問題，不說成績，不少企業(yè)管理層對審計不理解，甚至有抵觸情緒。若審計人員抱著對被審單位不信任的態(tài)度開展工作，在工作過程中溝通不到位，極易形成對立局。
        2、審計的權(quán)威性、獨立性不夠，介入審計時間滯后
　　部分企業(yè)的內(nèi)部審計設(shè)在財務(wù)部門下，在財務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)雖單獨設(shè)置，但在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，影響審計的獨立性。有的企業(yè)目前內(nèi)部審計工作僅局限于財務(wù)收支審計，忽視風(fēng)險評估和控制，無法給決策層提供有價值有份量的審計成果，從而影響審計的權(quán)威性。另外，有的審計以事后監(jiān)督為主，許多即將或正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，如招投標(biāo)、工程預(yù)決算、重大合同簽訂等重要經(jīng)營事項，極容易出現(xiàn)問題卻未提前介入進(jìn)行事前、事中審計，導(dǎo)致?lián)p失無法避免。 
        3、審計實施不規(guī)范，忽視審計質(zhì)量
        一些審計項目不制訂審計計劃和具體實施方案，不按內(nèi)部審計程序規(guī)范開展工作，具有一定的隨意性；有的審計項目重結(jié)果輕程序、有結(jié)論缺證據(jù)，程序脫節(jié)，證據(jù)不力，難以保障審計質(zhì)量；有的審計報告主次不明、篇幅較長、專業(yè)性術(shù)語多，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重要事項不突出，不便于理解和采納。
        4、審計成果利用率不高，后續(xù)審計不力
        如審計提出的建議和意見不具操作性，一些問題的整改僅由審計單一部門進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，缺乏多層面、多部門的配合，從而造成問題整改率低?！?nbsp;
        5、審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)尚待提高
        長期以來，有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計是對財務(wù)工作的“查錯糾弊”，大多數(shù)審計人員也是從會計人員轉(zhuǎn)行，僅具備會計或?qū)徲嫷葐我坏闹R面，欠缺工程、法律、企業(yè)管理和信息技術(shù)等綜合知識。審計人員往往僅憑個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷，通過隨意抽樣進(jìn)行審計，較少運用科學(xué)統(tǒng)計抽樣和計算機(jī)輔助審計軟件，加大了審計檢查風(fēng)險。

        二、有效發(fā)揮內(nèi)部審計作用從而增加企業(yè)價值的幾點思考和對策

        1、監(jiān)督與服務(wù)并重，加強(qiáng)審計溝通和協(xié)調(diào)
        內(nèi)部審計不僅是查出問題，更重要的是提出建議、強(qiáng)化管理、增加效益、防范風(fēng)險，其本身是一種監(jiān)督，更應(yīng)該是一種服務(wù)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，最終目的是改善經(jīng)營管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)，增加企業(yè)價值。具體要做好以下兩方面：
        一是審計目標(biāo)從單純的監(jiān)督轉(zhuǎn)向監(jiān)督與服務(wù)并重。內(nèi)部審計服務(wù)目標(biāo)是提供有關(guān)經(jīng)營活動的分析、建議、咨詢意見和信息，協(xié)助企業(yè)有效地履行其職責(zé)，既要審深審?fù)?，也要幫促到位。把重點要放在問題產(chǎn)生原因、可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和措施上，提出切實、合理的建議，并通過后續(xù)審計來推動具體問題整改落實。
        二是審計人員從監(jiān)督者身份轉(zhuǎn)向合作者身份。審計人員在保持獨立性和公正性的同時，抱著平等、信任、合作的態(tài)度，與被審單位建立良好的協(xié)作關(guān)系，共同分析問題的潛在影響，一起探討改進(jìn)工作的各項措施，使被審單位認(rèn)識到審計是一種幫助而不是一種威脅，避免對立情緒產(chǎn)生。撰寫審計報告時盡量不使用責(zé)難性措辭，多用建設(shè)性用語；小問題現(xiàn)場指出，就地督促整改，大問題如實向領(lǐng)導(dǎo)報告。
        2、提高審計權(quán)威性，實現(xiàn)事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)變
        為提高審計權(quán)威性，審計重點應(yīng)從財務(wù)收支審計向內(nèi)部控制、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。內(nèi)部審計不僅僅滿足于傳統(tǒng)財務(wù)審計的查錯糾弊，也不能只偏向于內(nèi)部控制系統(tǒng)問題，而忽視風(fēng)險評估和企業(yè)目標(biāo)。審計重點要轉(zhuǎn)變?yōu)榫o緊圍繞企業(yè)的工作重心、重大決策、發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)部控制和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心等重要管理事項，有針對性地揭露問題、評估風(fēng)險、作好評價、提出建議、督促整改，以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
        事后審計是在損失形成和代價付出基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，有一定的滯后性和缺陷性，因此要努力實現(xiàn)由事后向事前、事中審計的轉(zhuǎn)變。審計服務(wù)的主動性和超前性必須增強(qiáng)，通過事前審計來建立內(nèi)部控制的“防火墻”，通過事中審計把問題消滅在萌芽狀態(tài)。
        3、認(rèn)真貫徹內(nèi)部審計準(zhǔn)則，保障審計質(zhì)量
        中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，對審計工作起著“引導(dǎo)”、“規(guī)范”和“促進(jìn)”作用。規(guī)范的審計流程，高質(zhì)量的審計結(jié)果，更容易得到管理層的認(rèn)同。重點可把握以下幾個方面：
        一是健全內(nèi)部審計制度，規(guī)范審計工作流程。企業(yè)內(nèi)部審計部門可以結(jié)合準(zhǔn)則對審計計劃、審計方案、審計證據(jù)、審計報告、后續(xù)審計等審計程序進(jìn)行梳理和優(yōu)化，進(jìn)一步完善審計制度，規(guī)范審計流程。特別是審計證據(jù)的收集和分類，強(qiáng)調(diào)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，證據(jù)要和審計結(jié)論相對應(yīng)；審計報告必須客觀公正，內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范，特別是領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的事項要重點突出，有利于理解、采納。
        二是建立三級審計復(fù)核，提升審計工作質(zhì)量。審計質(zhì)量控制上強(qiáng)調(diào)審計人員要嚴(yán)格按規(guī)定程序?qū)嵤徲?，?guī)范審計行為，獨立、客觀地開展工作；項目審計計劃、具體方案要做到職責(zé)明確、內(nèi)容清晰；每個審計人員都要對自己完成的事項負(fù)責(zé)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計組內(nèi)部復(fù)核；所有審計結(jié)論事項必須得到項目負(fù)責(zé)人審核，然后報審計部門領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)，才能出具審計報告；審計意見和建議要切合被審計單位現(xiàn)狀，具有可操作性，能通過整改真正解決問題。
        三是適當(dāng)利用內(nèi)外部專家服務(wù)，增強(qiáng)審計結(jié)論信服力。一些在建工程、重大合同、投資等專項審計，由于專業(yè)性較強(qiáng)，非專業(yè)審計人員提出的問題往往深度、廣度不夠，被審計單位容易以專業(yè)不對口等各種理由推諉。因此，審計要善于利用內(nèi)外部專家，對審計發(fā)現(xiàn)事項和結(jié)果進(jìn)行論證核實，以增強(qiáng)審計結(jié)論的信服力。有條件的企業(yè)可選擇各專業(yè)（如財務(wù)、法律、金融、工程等）的審計人員共同組成審計組，充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，提高審計的廣度和深度。
        4、加強(qiáng)后續(xù)整改跟蹤審計，提高審計成果利用率
        對審計揭示的問題后續(xù)整改跟蹤，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的一項重要工作內(nèi)容，也是審計作用發(fā)揮、增加價值的重要手段。企業(yè)董事會的高度重視，是后續(xù)整改取得成效的關(guān)鍵，對提高審計地位也有著積極的作用。具體的做法有：
        一、明確整改責(zé)任，落實整改措施。在審計報告正式定稿后，隨同董事會領(lǐng)導(dǎo)的簽批意見一并下發(fā)《審計主要問題后續(xù)整改情況表》，要求被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)反饋，重點要列明整改措施、責(zé)任人、整改完成時間等內(nèi)容。然后由企業(yè)分管審計的負(fù)責(zé)人召集相關(guān)職能部門審查，如認(rèn)為措施不當(dāng)、責(zé)任人不明確、完成時間過遲等，要求被審計單位重新呈報，直到雙方無異議為止。
        二、績效掛鉤，加強(qiáng)后續(xù)整改調(diào)查和審計。每季末各被審計單位要向?qū)徲嫴块T報告整改進(jìn)度，審計會同相關(guān)職能部門針對整改措施內(nèi)容和時間節(jié)點檢查，跟蹤各單位后續(xù)整改進(jìn)度，對不符合要求的，及時與被審計單位溝通，了解情況后作出處理，必要時協(xié)調(diào)相關(guān)部門幫助解決。年終要對各單位全年審計整改結(jié)果進(jìn)行考評，并直接與管理層的獎懲掛鉤。下一次現(xiàn)場審計時還要對審計整改情況進(jìn)行核實，如不屬實報告整改情況，將予以報告披露，并提請考評調(diào)整。
        5、注重學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加快審計職業(yè)隊伍建設(shè) 
        內(nèi)部審計工作要從擅長“監(jiān)督型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)型，對審計人員綜合素質(zhì)要求越來越高，不僅要具備財務(wù)、會計、審計等專業(yè)知識，而且要了解計算機(jī)信息、工程、法律、經(jīng)濟(jì)等諸多領(lǐng)域知識。內(nèi)審人員應(yīng)爭取成為多面手，必要時可以在經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等多種方面充當(dāng)角色，采取科學(xué)的審計方法，開展工程、采購、營銷、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等形式多樣的管理專項審計，使內(nèi)部審計客觀性、權(quán)威性更強(qiáng)、審計技術(shù)水平更高、服務(wù)范圍更廣。為此，必須著重強(qiáng)調(diào)審計人員的自身學(xué)習(xí)提高，可以采取組織學(xué)習(xí)內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系、業(yè)務(wù)討論和參加各種專業(yè)培訓(xùn)等辦法，開闊審計人員視野，轉(zhuǎn)換審計思路，創(chuàng)新審計方法，從而打造一支高效的內(nèi)審職業(yè)隊伍，更好地為增加企業(yè)價值服務(wù)。
        當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競爭的加劇，企業(yè)的生存環(huán)境日益復(fù)雜，面臨的風(fēng)險也日益增加。企業(yè)要做大做強(qiáng)，謀求可持續(xù)發(fā)展，勢必不斷拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，擴(kuò)建更為廣闊的事業(yè)平臺，內(nèi)部審計也越來越會得到重視并快速發(fā)展。內(nèi)部審計應(yīng)繼續(xù)踐行審計職業(yè)化、特色化、科學(xué)化目標(biāo)，堅持以“風(fēng)險為導(dǎo)向、控制為主線、治理為目標(biāo)、增值為目的”的審計發(fā)展方向。審計人員只有結(jié)合自身公司治理和經(jīng)營實際情況，提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識，找準(zhǔn)審計職能定位，就能探索出一條內(nèi)審工作全面轉(zhuǎn)型的新路子，充分發(fā)揮審計作用，為企業(yè)增加價值做出更大的貢獻(xiàn)。